TEMA
6:MERCADERÍAS Y EXISTENCIAS
EL
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
1. LA
CUENTA DE MERCADERÍAS: DESGLOSE Y REGISTRO
2. EXISTENCIA
DE MERCADERÍAS EN ALMACÉN
3. OTRAS
EXISTENCIAS Y SUS OPERACIONES
4. EL
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
5.
EL IVA EN LA CONTABILIDAD
Las mercaderías
son aquellos elementos patrimoniales objeto de compraventa en una empresa o
negocio con actividad de tipo comercial. La existencia de una gran variedad de
operaciones obliga al desglose o división de la cuenta de mercaderías en otras
varias.
A la
contabilidad le interesa saber al estar estas mercaderías en continuo
movimiento las existencias que hay en el almacén y su valoración.
El impuesto
sobre el valor Añadido (IVA) es un tributo de naturaleza indirecta que recae
sobre el consumo.
En las empresas
el IVA soportado (pagado) y repercutido (cobrado), pero éstas sólo actúan como
intermediarias entre Hacienda y el consumidor final, que es en realidad quien
soporta la carga fiscal.
1. LA
CUENTA DE MERCADERÍAS: DESGLOSE Y REGISTRO
Las entradas a precio de coste y las salidas a
precio de venta.
La diferencia entre el precio de coste y el de
venta se halla al final del ejercicio de forma global.
En el PGC y en el PGC-PYMES le asignan cuentas en
los siguientes grupos:
Grupo 3: EXISTENCIAS
300. Mercaderías.
Grupo 6: COMPRAS
Y GASTOS
600 Compras de mercaderías
606 Descuentos sobre compras por pronto pago
608 Devoluciones de compras y operaciones similares
609 Rappels por compras
610 Variación de existencias de mercaderías
Grupo 7: VENTAS
E INGRESOS
700 Ventas de mercaderías
706 Descuentos sobre ventas por pronto pago
708 Devoluciones de ventas y operaciones similares
709 Rappels sobre ventas
El desglose de mercaderías que emplearemos en este
momento en la contabilidad supone la consideración de algunas cuentas: Como
gastos o menores ingresos y como ingresos o menores gastos
DESGLOSE
DE MERCADERÍAS
GASTOS
600 Compras de mercaderías
706 Descuentos sobre ventas por pronto pago
708 Devoluciones de ventas y operaciones similares
709 Rappels sobre ventas
INGRESOS
700 Ventas de mercaderías
606 Descuentos sobre compras por pronto pago
608 Devoluciones de compras y operaciones similares
609 Rappels por compras
Estas cuentas son consideradas como cuentas de
Gestión o de Gastos e Ingresos. Al finalizar el ejercicio mediante el proceso
de regularización trasladarán sus saldos a la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Vamos analizar por separado mediante ejemplos cada
una de ellas:
600 Compras
de mercaderías: Registra el importe de las compras más gastos de compras
incluido transporte menos rebajas en factura.
Ejemplo: Compramos mercaderías por 601,01 con unos
gastos de compra por valor de 18,03 y una rebaja en factura por12,02.
|
|
1
|
|
|
|
607,02
|
600
|
Compra mercaderías (601,01+18,03-12,02)
a Proveedores
|
400
|
607,02
|
606 Descuentos
sobre compras por pronto pago: significa un menor gasto, por tanto funciona
como un ingreso. Registra los descuentos por pronto pago fuera de factura.
Ejemplo: Un proveedor nos concede un descuento por
pronto pago de 36,06 €
|
|
2
|
|
|
|
36,06
|
400
|
Proveedores
a Descuento s/compras por pp.
|
606
|
36,06
|
608 Devoluciones
de compras y operaciones similares: significa un menor gasto, por tanto
funciona como un ingreso. Registra las compras anuladas por la empresa y
devueltas.
Ejemplo: Se devuelven mercaderías por estar en mal
estado por valor de 120,20
|
|
3
|
|
|
|
120,20
|
400
|
Proveedores
a Devolución de Compras
|
608
|
120,20
|
609 Rappels
por compras: significa un menor gasto, por tanto funciona como un ingreso.
Registra un descuento de pedido fuera de factura.
Ejemplo: El proveedor nos concede un descuento por
volumen de pedido de 24,04
|
|
4
|
|
|
|
24,04
|
400
|
Proveedores
a Rappels por Compras
|
609
|
24,04
|
700 Ventas
de mercaderías: es un ingreso. Registra el importe de las ventas menos los
descuentos y rebajas que consten en factura. Los gastos de las ventas incluidos
los transportes a cargo de la empresa se contabilizarán en otras cuentas
diferentes.
Ejemplo: Ventas de mercaderías por 1262,13 con una
rebaja en factura de 30,06
|
|
5
|
|
|
|
430
|
Clientes
a Ventas de mercaderías
|
700
|
1232,07
|
624 Transportes:
es un gasto y no es desglose de mercaderías. Registra gastos de transporte de
ventas a cargo de la empresa.
Ejemplo: se abonan por caja transporte de compras
por 60,10 y transporte de ventas por 90,15
|
|
6
|
|
|
|
60,10
90,15
|
600
624
|
Compras de mercaderías
Transportes
A Caja
|
570
|
150,25
|
706 Descuentos
sobre ventas por pronto pago: es un gasto. Registra los descuentos
concedidos por pronto pago fuera de factura.
Ejemplo: La empresa concede a los clientes un
descuento por pronto pago de 54,09
|
|
7
|
|
|
|
54,09
|
706
|
Descuento s/ventas por pp.
a Clientes
|
430
|
54,09
|
708 Devoluciones
de ventas y operaciones similares: significa un menor ingreso entonces
funciona como un gasto. Registra las ventas anuladas por los clientes y
devueltas.
Ejemplo: los clientes devuelven mercaderías por
300,51
|
|
8
|
|
|
|
300,51
|
708
|
Devolución s/ventas
a Clientes
|
430
|
24,04
|
709 Rappels
sobre ventas: significa un menor ingreso entonces funciona como un gasto.
Registra los descuentos concedidos por la empresa por haber alcanzado los
clientes un determinado volumen de pedidos.
Ejemplo: la empresa concede a los clientes un
descuento por volumen de pedido por 42,07
|
|
9
|
|
|
|
42,07
|
709
|
Rappels sobre ventas
a Clientes
|
430
|
42,07
|
2.
EXISTENCIA DE MERCADERÍAS EN ALMACÉN
Las existencias de mercaderías reflejan la cantidad
de bienes que hay en almacén en una empresa así como su valor en un momento
determinado. Hemos visto que las mercaderías están en continuo movimiento, se
compran, se venden, se devuelven, etc.
En contabilidad interesa saber al acabar el año las
existencias que hay en el almacén y su valor, lo normal es que se lleve un
inventario permanente de las entradas y salidas de mercaderías en el almacén,
con la finalidad de conocer el valor de las existencias finales.
Las existencias iniciales de un ejercicio siempre
serán las finales del ejercicio anterior. Según el PGC y el PGC-PYMES las
existencias finales de mercaderías se deben valorar por el precio de
adquisición.
Precio de adquisición = precio que aparece en factura
+ todos los gastos adicionales que se produzcan, sin embargo en la práctica no
resulta tan sencillo, pues aún siendo fácil el recuento de unidades existentes
en almacén se presentan dificultades para dar el valor a las existencias ya
que:
1) Entran en el almacén
unidades del mismo artículo a precios diferentes.
2) Con el transcurso del tiempo varía su
precio en el mercado.
Para resolver el problema de la valoración de
existencias es el de Precio Medio Ponderado (PMP): el 1º en entrar es el 1º en
salir. Que consiste en cuantificar las existencias al precio medio que se ha
pagado por ellas.
Ejemplo: PMP
1- Existencias iniciales 100
unidades que costaron 120,20 € c/u.
2- Compramos 200 unidades a
132,22 € c/u.
3- Vendemos 150 unidades a
168,28 € c/u.
4- Compramos 200 unidades a
138,23 € c/u.
5- Vendemos 250 unidades a 180,30 € c/u.
|
ENTRADAS
|
SALIDAS
|
EXISTENCIAS
|
|
Ud
|
Precio
|
Importe
|
Ud
|
Precio
|
Importe
|
Ud
|
PMP
|
Importe
|
|
100
|
120,20
|
12020
|
|
|
|
100
|
120,20
|
12020
|
|
200
|
132,22
|
26444
|
|
|
|
300
|
128,21
|
38464
|
|
|
|
150
|
128,21
|
19232
|
150
|
128,21
|
19232
|
|
200
|
138,23
|
27646
|
|
|
|
350
|
133,94
|
46878
|
|
|
|
250
|
133,94
|
33484,29
|
100
|
133,94
|
13393,71
|
PMP= (100x120,20+200x132,22)/(100+200)
=128,21
PMP= (150x128,21+200x138,23) / (150+200) = 133,937
|
|
Regularización
|
|
|
|
12020
|
610
|
Variación de existencias
a Mercaderías (Exi)
|
300
|
12020
|
|
|
|
|
|
|
13393,71
|
300
|
Mercaderías (Exf)
A Variación de existencias
|
610
|
13393,71
|
DEBE 610
VARIACIÓN DE EXISTENCIAS. HABER
12020 13393,71
Sa = 1373,71
EJEMPLO:
A comienzo de ejercicio tenemos unas existencias
valoradas en 2404,05 € y al final en el almacén hay unas existencias que hemos
valorado en 1803,04€.
|
|
Regularización
|
|
|
|
2404,05
|
610
|
Variación de existencias
a Mercaderías (Exi)
|
300
|
2404,05
|
|
|
|
|
|
|
1803,04
|
300
|
Mercaderías (Exf)
A Variación de existencias
|
610
|
1803,04
|
3. OTRAS
EXISTENCIAS Y SUS OPERACIONES
El grupo 3 del PGC y el PGC-PYMES está constituido
por las existencias y hemos estudiado la cuenta 300 como objeto de tráfico
habitual de la empresa, pero hay otras cuentas dentro de este grupo que
conviene conocer.
326 EMBALAJESCubiertas
para resguardar las mercaderías para su transporte
327 ENVASESrecipientes
que se venden junto con el producto que contienen
310 MATERIAS
PRIMASmaterias que se compran para su transformación en productos
terminados refiriéndose por tanto a empresas de tipo industrial
350 PRODUCTOS
TERMINADOS los productos fabricados y que se destinan a la venta en
empresas cuya actividad es de tipo industrial.
Estas existencias son objeto de compraventa como lo
pueden ser las mercaderías funcionando y registrándose por tanto de forma muy
similar. Para sus compras se utilizarían las siguientes cuentas.
601 COMPRAS
DE MATERIAS PRIMAS
602 COMPRAS
DE OTROS APROVISIONAMIENTOS ( que serían para envases y embalajes).
EJEMPLO:
Compra de materias primas por 704,83 y de envases
por 93,60.
|
704,83
93,60
|
601
602
|
Compra de Mat. Primas
Compra de Envases
A Proveedores
|
400
|
798,43
|
701 VENTA DE
PRODUCTOS TERMINADOS
704 VENTA DE
ENVASES Y EMBALAJES
EJEMPLO:
Venta de Productos Terminados por 2034,50 y de
Envases por 160,75
|
2195,25
|
430
|
Clientes
A Ventas de Pdtos Terminados
Venta de Envases
|
701
704
|
2034,50
160,75
|
También son representativas de las existencias las
siguientes cuentas:
321 COMBUSTIBLESque
son materias energéticas que se pueden almacenar
328 MATERIAL
DE OFICINA siempre que el material de oficina se almacene.
Estas últimas existencias son objeto de
compra-consumo.
La cuenta del grupo 6 que se emplearía para su
compra sería:
602 COMPRA
DE OTROS APROVISIONAMIENTOS.
EJEMPLO:
Compra de Material de oficina por 86,50 y de
Combustible por 630,75
|
717,25
|
602
|
Compra de otros Aprovisionamientos
A Proveedores
|
400
|
717,25
|
4.IVA
El IVA es un tributo de naturaleza
indirecta que recae sobre el consumo y graba las siguientes operaciones:
-
Entregas de bienes y prestaciones de servicios
efectuadas por empresarios o profesionales.
-
Las adquisiciones intracomunitarias de bienes
-
Y las importaciones de bienes
En el IVA las empresas y profesionales
soportan (pagan) y repercuten (cobran) el impuesto como meros intermediarios
mientras el consumidor final soporta la carga fiscal.
El ámbito de aplicación queda limitado a
territorio peninsular e Islas Baleares pero no
en Canarias, Ceuta y Melilla.
El
sujeto pasivo son las empresas y profesionales que ingresarán en la Hacienda
Pública lo recaudado realizando las oportunas declaraciones. Modelo 303 y 390.
El contribuyente es el consumidor final que
soporta el IVA sin poder deducirlo.
La Base Imponible estará constituida por el
importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo.
Operaciones
no sujetas al IVA:
La transmisión de la totalidad del
Patrimonio empresarial o profesional cuando los adquirientes continúen con el
ejercicio de la misma actividad.
Las entregas gratuitas de muestras de
mercancías con fines de promoción.
Las prestaciones de servicio de
demostración a título gratuito para la promoción.
Los servicios prestados por personas
físicas en régimen de relaciones laborales.
Los servicios prestados a las cooperativas
de trabajo asociado por los socios de las mismas.
Las entregas y prestaciones de servicios
realizados por el Estado y sus Organismos Autonómicos.
El autoconsumo de bienes o servicios.
Operaciones
exentas de IVA:
Prestaciones de Servicios Públicos
Postales.
Prestación de Servicio de Hospitalización o
de Asistencia Sanitaria.
La Enseñanza: Los servicios Deportivos y
Culturales.
Los Seguros.
Las Loterías, Apuestas y Juegos.
Segundas y posteriores entregas de edificios.
Arrendamientos de terrenos y edificios para
viviendas y garajes
Y Operaciones Financieras.
Diferencia
entre operaciones exentas y no sujetas a IVA
Una operación no sujeta es aquella que no
es de aplicación la Ley del IVA ni el Reglamento del mismo impuesto.
Y una operación exenta es aquella que sí
está sujeta a dicha Ley pero que el tipo impositivo aplicable es cero.
TIPOS
IMPOSITIVOS
|
Tipos
|
Antes
|
A
partir de 1 septiembre
|
Recargo
de Equivalencia
|
|
Super
reducido
|
4
%
|
4
%
|
0,50
%
|
|
Reducido
|
8
%
|
10
%
|
1,40
%
|
|
Ordinario
|
18
%
|
21
%
|
5,20
%
|
|
Para
o tabaco
|
|
|
0,75
%
|
Liquidación:
IVA REPERCUTIDO – IVA SOPORTADO
= IVA a Ingresar o a Devolver.
Si el IVA repercutido es mayor
al soprotado tenemos que ingresar.
Si el IVA repercutido es menor
al soportado tenemos que pagar.
Si el resultado es negativo se
podrá solicitar su devolución a 31 de diciembre o bien deducir en las liquidaciones
de ejercicios posteriores.
La forma de liquidación es
trimestral (Modelo 303)para la mayoría de las empresas (PYMES), y mensualment (Modelo 320) e si la
facturación es igual o superior a 10.000.000 €.
El plazo que hay para presentar
la declaración es de 20 días después de vencer el trimestre. Y en el último
trimestre es a 31 de enero que se hace el resumen anual (Modelo 390)
Obligaciones
formales
Las empresas como sujetos
pasivos están obligadas a conservar las facturas y documentos recibidos de sus
proveedores (6 años). La repercusión del impuesto deberá efectuarse
mediante factura o documento similar
donde debe figurar el impuesto por separado o bien incluir la expresión IVA
incluido.
Las empresas deberán llevar los
siguientes registros:
Libro registro de facturas
emitidas
Libro registro de facturas
recibidas
Libro registro de bienes de
inversión.
Recargo
de equivalencia
Se aplicará este régimen a los
comerciantes minoristas individuales que comercialicen al por menor bienes o
productos. Estos comerciantes no estarán obligados a efectuar la liquidación ni
el pago del impuesto a Hacienda y por tanto no tendrán derecho a deducir el IVA
. Al realizar sus compras los proveedores deberán repercutirles el tipo
impositivo habitual más el recargo de equivalencia de forma distinta y
separada.
Los tipos de recargo de
equivalencia son:
Ordinario: 5,2 % para el tipo del 21%
Reducido: 1,4 % para el tipo
del 10%
Super reducido: 0,5 % para el
tipo del 4%
0,75% para el tabaco.
5.EL
IVA EN LA CONTABILIDAD:
Las cuentas contables que se
utilizan para el IVA son
472 HACIENDA PUBLICA, IVA SOPORTADO: sería IVA devengado por la
adquisición de bienes y servicios que tengan carácter deducible.
477 HACIENDA PÚBLICA, IVA REPERCUTIDO: IVA devengado por la venta o
prestación de servicios.
4700 HACIENDA PÚBLICA, DEUDORA POR IVA: sería exceso de cada período
impositivo del IVA SOPORTADO deducible sobre IVA REPERCUTIDO.
4750 HACIENDA PÚBLICA, ACREEDORA POR IVA: sería exceso de cada período
impositivo del IVA REPERCUTIDO sobre el IVA SOPORTADO deducido.
Liquidación
de IVA:
La anotación consiste en saldar
y cerrar las cuentas 472 y 477 con 2 posibilidades:
1)
Con cargo a la cuenta 4700 cuando sale a devolver
|
|
477
4700
|
HP, IVA
REPERCUTIDO
HP, DEUDORA
POR IVA
A HP, IVA
SOPORTADO
|
472
|
|
2)
Con abono a la cuenta 4750 cuando sale a pagar.
|
|
477
|
HP, IVA
REPERCUTIDO
A HP, IVA
SOPORTADO
HP, ACREEDORA
POR IVA
|
472
4750
|
|
EJEMPLO:
Compramos
mercaderías por 200 al IVA del 18% y
vendí por 100 €
|
200
36
|
600
472
|
Compra de
mercaderías
HP, IVA
Soportado
A Proveedores
|
400
|
263
|
|
118
|
430
|
Clientes
A Venta de
Mercaderías
HP, IVA
Repercutido
|
700
477
|
100
18
|
|
18
18
|
477
4700
|
HP, IVA
REPERCUTIDO
HP, DEUDORA
POR IVA
A HP, IVA
SOPORTADO
|
472
|
36
|
EJEMPLO:
Vendo una
factura de 300 € con IVA del 18% y compro
por 100 €
|
354
|
430
|
Clientes
A Venta de
Mercaderías
HP, IVA
Repercutido
|
700
477
|
300
54
|
|
100
18
|
600
472
|
Compra de
mercaderías
HP, IVA
Soportado
A Proveedores
|
400
|
118
|
|
54
|
477
|
HP, IVA
REPERCUTIDO
A HP, IVA
SOPORTADO
HP, ACREEDORA
POR IVA
|
472
4750
|
18
36
|
